כללי
רשימת ההוצאות המוכרות מוגדרות בפקודת מס הכנסה בסעיף 17 ובתקנות.
הוצאה מוכרת כהגדרתה הינה "הוצאה ששימשה בייצור הכנסה", אלא אם נקבע מפורשות בסעיפי 32 לפקודת מס הכנסה שהוצאה זו אינה מוכרת.
מהכלל המתואר בסעיף 17 לפקודה לעיל, הוחרגו באופן ספציפי הוצאות אשר לא יוכרו כלל או לא באופן מלא.
הוצאות כיבודים, לכאורה מדובר בהוצאה מעורבת אשר חלקה עסקית ובחלקה נחשבת לצרכי מס כלא עסקית ומשכך הוגדר בתקנה 2 (1 ) לתקנות ניכוי הוצאות מסוימות התשל"ב- 1972.כי 80% מסך ההוצאה תותר בניכוי ויתרת ה-20% לא יוכרו.
בהתאם לחוזר מס הכנסה מס' 2000/14 ,יוכרו ההוצאות לכיבוד קל הן לאורחים המבקרים במקום העיסוק והן לעובדים.
"כיבוד קל"- לפי מכתב מיום 28 ביוני 2018 של פזית קליימן, סמנכל"ית בכירה שומה וביקורת גם פירות וירקות העונה נכללים בהגדרת "כיבוד קל".
הוצאות מזון ומשקה אחרות, שאינן כיבוד קל, לא יותרו בניכוי .
הערה בעניין מיקום העסק - בשנת 2016 הוגשה בקשה לבית המשפט לאישור תובענה ייצוגית בבקשה להתיר בניכוי הוצאות כיבודים שלא במקום העסק, או לחילופין, לראות בבתי קפה בהם נערכות פגישות עסקיות רבות, חלק ממקום העסק.
בית המשפט המחוזי (פס"ד מהילי בע"מ) דחה את הבקשה וקבע כי הוראות הדין אינן מאפשרות ניכוי הוצאות כיבוד שהוצאו שלא במקום העסק וזאת למרות שמדובר בהוצאות שיווק וקידום העסק המקדמות את הפקת הכנסותיו.
עמדת רשות המסים בעניין זה, היא כי שהות בבתי קפה (לרבות עבודה מול מחשב ואירוח של ספקים ולקוחות) איננה נכנסת להגדרת שירותי משרד.
אירוח- לא יותר ניכוי הוצאה בשל אירוח בארץ, למעט ניכוי הוצאה סבירה לאירוח אדם מחוץ-לארץ.
2. הבחנה בין הוצאות כיבודים לאירוח
כיבוד קל כאמור בהגדרה מעלה שונה בתכלית מהגדרת אירוח.
אירוח - ארוחות במסעדות וארוחות במקום העסק – אינן הוצאה מוכרת .
בפס"ד "משחטת עוף ירושלים", נדונה הסוגיה האם הארוחות שהוגשו לעובדים עולות בהגדרת "כיבוד". ונקבע שכיבוד אשר מעבר להגדרה מעלה לא יחשב בגדר כיבוד כי אם בגדר אירוח .
להלן המבחנים שיש לבצע לצורך הבחנה וקבלת החלטה בעניין :
האם מדובר בשתייה קלה ? אם כן – 80% מההוצאה מותרת בניכוי לצרכי מס
האם מדובר בפירות וירקות העונה ? – 80% מההוצאה מותרת בניכוי לצרכי מס
האם מדובר בעוגיות , חטיף קל וכיוב ' – 80% מההוצאה מותרת בניכוי לצרכי מס
האם מדובר בכריכים, פיצות, שוקולדים וכו' – הוצאה לא מוכרת ויש לבחון זקיפת שווי בשכר
האם הכיבוד נשלח לבתי העובדים – יש לבחון את מהות ומטרת המשלוח
האם מדובר בהזמנת ארוחות אישיות לעובדים במשרד – נדרש לזקוף שווי ולגלם בשכר
האם מדובר בארוחות מחוץ למשרד עם אורחים מחו"ל – מוכר לצרכי מס אם בסכום סביר
האם מדובר בארוחות מחוץ למשרד בהשתתפות אורח ישראלי – הוצאה לא מוכרת
האם מדובר במזון הנצרך במרוכז במסגרת אירועים העונים לכללי מס הכנסה – ההוצאה מוכרת.
לצורך קבלת החלטה יש לבחון את הנתונים לעיל ולפעול בהתאם .